第四章第三节债权、债务的发生和结算(会计分录汇总)

一、应收款项和预付款项的核算

　（一）、应收账款、应收票据的发生和收回的核算
　应收账款、应收票据同销售有关，属于非现金销售方式。
　　1.实现销售时：
借：应收账款（或：应收票据）（价+税）
    贷：主营业务收入（价款）
        应交税费――应交增值税（销项税额）（价款*17%）
   2.收到款项时（或商业汇票到期收到款项时）：
   借：银行存款
       贷：应收账款（应收票据）

（二）、采取预收账款销售方式时
1.预收货款时
   借：银行存款 
      贷：预收账款（预收的款项）
2.实现销售时
　借：预收账款（发票上的金额）
      贷：主营业务收入
          应交税费――应交增值税（销项税额）
【注意】：一般会形成预收账款的借方余额，表示应收性质。
3、收到补付的账款时：
借：银行存款
    贷：预收账款　　

（三）、其他应收款的核算：差旅费的处理
（1）、发生，如：预借差旅费
 借：其他应收款—张三   2000
     贷 :库存现金     2000
（2）.收回，如：报销差旅费
A、正常 
  借：制造费用（车间）/管理费用（管理部门）2000
    贷：其他应收款  2000
B、节约
   借：制造费用（车间）/管理费用（管理部门）1800
      库存现金  200
     贷：其他应收款   2000
C、超支
     借：制造费用（车间）/管理费用（管理部门）2600
     贷：库存现金  600 
        其他应收款   2000

（四）、应收款项减值（坏账准备）的账务处理
当期应计提的坏账准备的金额＝期末应收账款余额×坏账准备计提比率－（或+）计提前坏账准备贷方（或借方）余额。
   （1）、计算结果如果是正数（>0 ），表示当期应计提（或补提）数，其会计处理为：
   借：资产减值损失 
      贷：坏账准备
   （2）、计算结果如果是负数（<0），表示当期应冲回原已计提的坏账准备，即冲销多提的坏账，会计处理为（作相反分录）：
            借：坏账准备
        贷：资产减值损失 
    （3）.实际发生坏账时
          借：坏账准备 
              贷：应收账款
【解析】 ：因为计提坏账准备时记在贷方，所以实际发生坏账时转入借方，即冲减原已计提的坏账准备，同时应收账款减少，贷记“应收账款”科目。
      （4）.已发生的坏账重新收回时
       借：应收账款 
          贷：坏账准备 
同时： 借：银行存款 
          贷：应收账款  
或者合并编制一个会计分录：
      借：银行存款 
         贷：坏账准备
二、应付款项的核算应付款项主要包括应付账款、应付票据及其他应付款等。
（一）应付账款 
      （1）购买材料，货款尚未支付；
        借：原材料
            应交税费——应交增值税（进项税额）
　            贷：应付账款（价税合计）
　　       （2）偿付货款
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款
　      （3）因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应按账面余额计入“营业外收入”。
         借：应付账款 
           贷：营业外收入

（二）应付票据
商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据。
1.不带息 
     （1）持票购料入库时
　　借：原材料
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付票据（价税合计）
　　（2）到期支付票款时：
　　借：应付票据
　　　　贷：银行存款 
　　（3）假设：到期无法支付票款：
　银行承兑汇票：
      借：应付票据 
         贷：短期借款
    商业承兑汇票：
        借：应付票据 
           贷：应付账款
　（三）、应付职工薪酬 
      企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。
1.工资费用分配的核算
          借：生产成本（生产工人工资）
              制造费用（车间管理人员工资）
              管理费用（行政人员）
              销售费用（销售费用）
              贷：应付职工薪酬
　2、发放工资 
         借：应付职工薪酬
　              贷：银行存款 
                应交税费---应交个人所得税
（四）、应交税费
1．应交增值税的账务处理
（1）一般纳税人应交增值税的账务处理。
采购环节，涉及增值税进项税额的抵扣；
借：原材料                                        100 
      应交税费—应交增值税（进项税）17 
   贷：银行存款                                   117
销售环节，涉及增值税销项税的核算。
借：应收账款（应收票据）    351
    贷：主营业务收入                              300 
       应交税费—应交增值税（销项税）51
应当缴纳增值税税额=销项税额-进项税额=51-17=34
（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理。
采购：【例4—44】

　　借：原材料
　　  贷：银行存款注：小规模纳税人在采购时，增值税是不能抵扣的，应计入采购材料的成本。
　　销售时，【例4—45】
 一般是含税价，要转换为不含税价。
　　计算：不含税销售额=含税销售额÷（1+3%征收率）
　　   应纳增值税=不含税销售额×征收率
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税
　　交纳：【例4—46】
　　借：应交税费—应交增值税　　
　　　贷：银行存款
注：小规模纳税人，销售环节，直接按规定的比例计算增值税就可以了。
　2. 应交营业税、城市维护建设税和教育费附加
　　（1）计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加
应交营业税=营业收入全额×营业税税率
应交城建税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率
应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率
　　借：营业税金及附加
　　        贷：应交税费——应交营业税
　　                   ——应交城市维护建设税
　                  ——应交教育费附加
　     （2）缴纳税费 
　　借：应交税费——应交营业税
　　　　　　　　——应交城市维护建设税　　
　　　　　　　　——应交教育费附加　
　　　　贷：银行存款
　（五）、借款
　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”科目进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”科目核算。
以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。
1、短期借款的账务处理：
（1）借入时
          借：银行存款
             贷：短期借款
（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）
        借：财务费用
            贷：应付利息（应付未付利息）
（3）到期一次还本付息时
   借：应付利息(已计提的利息）
       财务费用（尚未计提的利息）
       短期借款（借款本金）
       贷：银行存款（本金+利息）
 2、长期借款的账务处理
（1）取得借款时：
    借：银行存款 
       贷：长期借款---本金
（2）期末计息时：
 借：管理费用    （企业筹建期间）
     在建工程（工程完工以前）
     财务费用  （工程完工以后）
     贷：应付利息（分期付期）

      或：长期借款—应计利息（到期一次性还本付息）

 
分期付息时：
       借：应付利息 
           贷：银行存款【解释】：筹建期就是企业刚成立，还没有开展业务。

（3）到期偿还
    ①到期一次性还本付息时：
   借：财务费用     （尚未计提的利息）
       长期借款—应计利息   （已计提的利息）
               —本金 （借款本金）
       贷：银行存款（本金和利息）
   ②分期付期，到期偿还本金时：
     借：长期借款---本金 
        贷：银行存款  

发布时间：2014-01-04 12:53:20

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